O repartição primária é a alocação de proporções de elementos de custo a centros ou unidades de custo, em uma base estimada e equitativa do benefício recebido. O termo se refere à alocação de despesas que não podem ser totalmente identificadas com um determinado departamento.
Esse processo de distribuição também é conhecido como departamentalização dos custos indiretos. Deve-se observar cuidadosamente que, ao fazer o rateio primário, é ignorado fazer uma distinção entre departamentos de produção e serviços.
Uma empresa é administrativamente dividida em departamentos, a fim de operar de forma harmoniosa e eficiente. Esta subdivisão é feita de forma que cada departamento represente uma divisão da atividade da empresa, como seja o departamento de manutenção, o departamento de armazém, o departamento de custos, etc..
O rateio primário das despesas indiretas aos respectivos departamentos facilita o controle das despesas gerais por meio de orçamentos. Facilita também o controlo da utilização que é dada aos serviços prestados aos respectivos departamentos..
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Determinar uma base adequada é de primordial importância. Portanto, os princípios a seguir são guias úteis para um contador de custos..
Se o serviço prestado por um determinado item de despesas aos diferentes departamentos puder ser medido, as despesas gerais podem ser convenientemente rateadas nesta base..
Portanto, o custo de manutenção pode ser rateado aos diferentes departamentos com base nas horas das máquinas ou no valor das máquinas, as taxas de aluguel serão distribuídas de acordo com o espaço ocupado por cada departamento, etc..
Segundo este método, as despesas indiretas são distribuídas em proporção à capacidade de vendas, receita ou lucratividade dos departamentos, territórios, base de produtos, etc..
Portanto, os empregos ou produtos que ganham mais terão uma parcela maior das despesas gerais..
Este método não é equitativo, pois geralmente não é aconselhável subsidiar unidades ineficientes em detrimento de unidades eficientes..
Nesse método, o rateio das despesas é feito com base em metas de produção. Se a meta for excedida, o custo unitário é reduzido, indicando uma eficiência acima da média.
Caso o objetivo não seja alcançado, o custo unitário aumenta, revelando a ineficiência do departamento.
Em certos casos, pode não ser possível medir com precisão a extensão dos benefícios que os diferentes departamentos recebem, pois isso pode variar de período para período. Para resolver isso, é feito um levantamento dos diversos fatores envolvidos e determinada a parcela dos custos indiretos a ser coberta por cada centro de custo..
Portanto, o salário do supervisor que atende a dois departamentos pode ser atribuído após uma adequada pesquisa, que pode revelar que 30% desse salário deve ser destinado a um departamento e 70% ao outro..
O processo de rateio primário ocorre quando as despesas indiretas são distribuídas a todos os departamentos da organização, tanto os departamentos de produção quanto os de serviços, sem considerar qualquer transferência mútua de benefícios..
O objetivo nesta etapa é atribuir as despesas gerais comuns a todos os centros de custo que se beneficiaram dessa despesa, em bases justas ou equitativas..
A próxima etapa é transferir as despesas indiretas dos departamentos de não produção para os departamentos de produção, já que os vários centros de custo se movem apenas pelos departamentos de produção..
O estágio de rateio secundário redistribui despesas indiretas do departamento de serviço para os departamentos de produção.
O objetivo desta etapa é garantir que apenas os departamentos de produção arcem com todos os custos indiretos, que eventualmente serão cobrados dos produtos.
Isso ocorre porque, embora haja uma ligação direta entre o produto produzido e os departamentos de produção, não existe tal ligação entre os produtos e os departamentos de serviço..
A ausência de uma ligação direta entre os centros de custo de serviço e os produtos tornará difícil cobrar os custos indiretos dos centros de custo de serviço para os produtos. Esta etapa também é chamada de redistribuição de custos indiretos..
Departamentos de serviço são aqueles departamentos como administração, lojas, refeitório, manutenção, etc. que não estão diretamente envolvidos no processo de produção. Eles fornecem um trabalho de suporte para os departamentos de produção.
Para fins de realização do rateio primário, um resumo da distribuição departamental deve ser preparado da seguinte forma:
- Aluguel, taxas e impostos, depreciação do edifício, aquecimento, custo de reparo do edifício, limpeza, etc. Base de rateio: Área do terreno ocupada por cada departamento.
- Iluminação. Base para repartição: Número de pontos de luz, área iluminada.
- Energia elétrica gasta. Base para rateio: Quilowatt-hora.
- Seguro de planta e maquinário, depreciação de planta e maquinário, manutenção de planta e maquinário. Base de rateio: valor contábil do ativo ou custo de aquisição.
- Seguro de ferramentas e acessórios, energia, custos de reparos e manutenção, etc. Base para rateio: horas de mão-de-obra direta ou horas-máquina.
- Refeições ou despesas, pensões, despesas médicas, despesas do departamento de pessoal, custo das instalações recreativas, despesas do departamento salarial, custos de supervisão. Base de rateio: Número de funcionários ou salários pagos.
Suponha que a empresa ABC tenha que pagar um aluguel total de $ 5.000 por suas instalações. A área de terra ocupada por cada departamento é escolhida como base para a repartição primária deste custo indireto:
- A área do departamento A é de 100 metros quadrados.
- A área do departamento B é de 200 metros quadrados.
- A área do departamento C é de 700 metros quadrados.
Com base nessas áreas ocupadas, pode-se afirmar que a proporção total dos departamentos A, B e C é então de 10%, 20% e 70%, respectivamente. Por tanto:
- Despesa total de aluguel para Apartamento A = (5.000) x 10% = $ 500.
- Custo total do aluguel do Apartamento B = (5.000) x 20% = $ 1.000.
- Despesa total de aluguel para o departamento C = (5.000) x 70% = $ 3.500.
A partir do exemplo acima, fica claro que os custos indiretos totais serão distribuídos para diferentes departamentos de maneiras diferentes. A base de rateio do aluguel é a área do apartamento.
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