O substância econômica é uma doutrina do direito tributário dos Estados Unidos, segundo a qual uma transação para ser considerada válida deve ter tanto um propósito substancial, além de reduzir as obrigações tributárias, quanto um efeito econômico além do efeito tributário.
Essa doutrina é utilizada pelo Internal Revenue Service (IRS) para determinar se com paraísos fiscais, que são as estratégias utilizadas para reduzir as obrigações tributárias, as leis tributárias estão sendo abusadas..
Para que uma transação seja honrada, ela deve alterar a situação econômica do contribuinte e posicionar-se de maneira significativa, independente do efeito sobre o imposto. Além disso, o contribuinte deve ter tido um propósito substancial para participar da transação, além do efeito sobre o imposto..
A doutrina da substância econômica há muito faz parte do direito tributário. Embora só tenha sido codificado no Código da Receita Federal em 2010, o IRS e os tribunais têm usado a doutrina durante anos para ignorar transações que não atendam aos requisitos estabelecidos..
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A gênese da doutrina da substância econômica é uma doutrina de direito comum que rejeitava os benefícios fiscais associados a uma transação se a transação fosse considerada sem substância econômica ou propósito comercial..
O termo substância econômica representa a atividade real e o papel efetivo que uma empresa desempenha no contexto mais amplo de uma organização que opera internacionalmente..
Por exemplo, uma empresa localizada na Suíça ou em algum outro país é realmente necessária, do ponto de vista econômico, na estrutura corporativa geral de uma organização??
Um número considerável de estruturas de planejamento tributário internacional, como sociedades financeiras, holdings e empresas comerciais, foram estabelecidas em todo o mundo..
Isso é feito para se beneficiar das leis fiscais de outras jurisdições estrangeiras. Também é feito para aproveitar as condições favoráveis dos tratados de dupla tributação assinados entre os dois países..
Por exemplo, pode ser o caso quando o país A não assinou um tratado de dupla tributação com o país B. Portanto, uma empresa adicional é registrada no país C, com a qual o país A e o país B assinaram tratados de dupla tributação benéficos.
O único objetivo da pessoa jurídica inserida no país C é beneficiar-se das condições favoráveis aplicáveis aos tratados de dupla tributação. No entanto, por não ter necessidade econômica, esse tipo de estrutura interveniente muitas vezes carece de atividade econômica genuína..
Portanto, as entidades estrangeiras muitas vezes são constituídas por razões financeiras e / ou fiscais, mas não tanto porque são realmente “economicamente” necessárias para as atividades operacionais mundiais da empresa..
A doutrina da substância econômica é uma doutrina jurídica judicial que não permite os benefícios fiscais de uma transação se esta não tiver substância econômica ou finalidade comercial..
Essa doutrina foi codificada em 2010, na seção 7701 (o), que define que uma transação tem substância econômica somente se:
- A transação altera significativamente a posição econômica do contribuinte, além de seus efeitos tributários.
- O contribuinte tem um objetivo substancial para realizar a transação, além daqueles efeitos fiscais.
A Receita Federal estabelece que, para determinar se a doutrina da substância econômica se aplica ou não a uma transação, ela deve incluir todos os elementos factuais relevantes de um tratamento tributário normal para qualquer investimento, plano ou contrato..
A transação também deve incluir cada uma das etapas executadas como parte de um plano. Os fatos e circunstâncias determinarão se as etapas do plano servirão ou não para definir a transação..
Quando um plano gerou um benefício fiscal e tem etapas interconectadas com um objetivo comum, o IRS irá defini-lo como uma transação se todas as etapas forem incluídas juntas.
Cada etapa será considerada ao analisar se a transação geral carece de substância econômica. Se uma sequência de etapas contiver uma única etapa motivada por impostos e que não seja necessária para atingir um objetivo não tributário, o IRS penalizará a transação..
Essas regras se aplicam a transações realizadas após 30 de março de 2010. Esta é a data em que a seção 7701 (o) foi promulgada..
É essencialmente um conjunto de transações realizadas com o objetivo de aumentar a base acionária corporativa. Isso é para reduzir quaisquer ganhos de capital na venda de ações..
São transações que envolvem prejuízo com a troca de moedas. Eles servem para compensar os lucros da venda de um negócio que não está relacionado a essa troca.
Envolve uma série altamente complexa de transações conectadas. Trata-se da venda por uma subsidiária de praticamente todos os seus ativos, com um lucro considerável. Em seguida, segue com uma série de compras e vendas de opções de moeda estrangeira digital..
Em seguida, a subsidiária forma com essas opções uma empresa da qual é totalmente proprietária. Ao mesmo tempo, esta empresa compra ações de empresas que não estão no mercado de ações.
Posteriormente, quando esta empresa liquidar as ações da subsidiária para ter sua base acionária própria, ela gerará prejuízo ao alienar as ações. Desta forma, compensa o ganho obtido com a venda anterior dos ativos da controlada..
São transações de dívidas inadimplentes. Nesse caso, um varejista falido abre mão de suas dívidas inadimplentes, relacionadas à sua falência..
São entregues a uma sociedade limitada (SRL), cuja função específica é a cobrança do contas a receber. Em troca, ele recebe uma participação majoritária nesta empresa.
Posteriormente, o varejista troca sua participação na LLC por dinheiro. Entrega à SRL uma parte das contas a receber por participações majoritárias em outras LLCs criadas recentemente.
Os investidores então vendem suas ações dessas LLCs por meio de uma camada adicional de empresas LLC, que funcionam como holdings..
O conjunto de LLCs relacionadas solicita a transferência das contas a receber, com base no seu valor nominal. Baixa essas contas a receber como inadimplência, gerando perdas para os investidores.
Finalmente, o SRL de nível superior original anuncia perdas na venda subsequente das ações para as LLCs controladoras posteriores..
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